Da li je potrebno obračunati kamate na primljene/dane pozjamice ovisi o nekoliko faktora. Obzirom da je tema dosta opširna, u idućem članku obraditi ćemo kamate na dane zajmove.
KAMATE NA PRIMLJENE ZAJMOVE
Ako trgovačko društvo prima zajam od FIZIČKE OSOBE (građanina) isti može biti:
- beskamatno ugovoren ili
- sa ugovorenom kamatom
Ukoliko je kamata ugovorena tada treba voditi računa da ona sukladno čl.26 st.1 Zakona o obveznim odnosima (NN 35/05 do 126/21) ne može biti viša od stope zakonskih zateznih kamata, a to bi značilo da je najviše zakonom dopuštena kamatna stopa za prvo polugodište 2022. godine iznosila 8,24%, odnosno za drugo polugodište 7,97%.
Ako je kamata na primljeni zajam od fizičke osobe ugovorena, tada je društvo primatelj zajma/isplatitelj kamate (u trenutku isplate) dužan obračunati i obustaviti porez na DOHODAK OD KAPITALA (10%) + prirez.
Ako se kamata isplaćuje NEREZIDENTU – potrebno je voditi računa o POREZU PO ODBITKU.
Ako trgovačko društvo prima zajam od PRAVNE OSOBE (poduzetnika) tada treba voditi računa o slijedećim aspektima:
- prima li zajam od NEPOVEZANE (pravne osobe), bilo da se radi o rezidentu ili nerezidentu zajam može biti ugovoren:
- beskamatno
- ili se može ugovoriti ”tržišna” kamata
- Međutim, ukoliko društvo prima zajam od POVEZANE (pravne osobe) porezni aspekt je drugačiji ukoliko se radi o rezidentnoj ili nerezidentnoj osobi.
2.1. Ako društvo prima zajam od POVEZANE (pravne osobe) – REZIDENTA zajam može biti ugovoren:
- bez kamate
- ili sa ”tržišnom” kamatom
uz IZNIMKU – ukoliko se jedna od ugovornih strana (primatelj ili davatelj zajma):
- nalaze u porezno povoljnijem položaju (npr. plaća porez na dobit po stopama koje su niže od propisane stope ili je oslobođena od plaćanja poreza na dobit iz razloga što posluje na potpomognutim područjima)
- ili ima preneseni porezni gubitak
primjenjuje se čl.14 st.3 Zakona o porezu na dobit (NN 177/04 do 114/22).
Što znači, da je na zajam primljen od strane POZVEZANE (pravne osobe) – REZIDENTA koji se nalazi u porezno povoljnijem položaju neophodno obračunati minimalno zakonom propisanu kamatnu stopu koja za 2022. godinu iznosi – 2,68%, a koja je objavljena u Odluci o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih osoba za 2022. godinu. (NN 139/21). Tako ugovorena kamata obračunata po zakonom propisanoj stopi biti će porezno priznati trošak. Ugovorne strane mogu ugovoriti kamatnu stopu višu od zakonom propisane, no tada će razlika kamate obračunate po višoj stopi i kamate obračunate po zakonski propisanoj stopi (2,68%) biti porezno nepriznati trošak, te će se unjeti kao povećanje porezne osnovice kod obračuna Poreza na dobit.
- 2.2. Nadalje, na zajmove primljene od POVEZANE (pravne osobe) – NEREZIDENTA primjenjuju se odredbe čl.8 / čl.14 Zakona o porezu na dobit.
Članak 8. odnosi se na kamate na zajmove koje je društvo primilo od dioničara (udjeličara) koji drži najmanje 25 % dionica (udjela) ili glasačkih prava u društvu. Ako u poreznom razdoblju zajmovi takvog dioničara (udjeličara) premaše četverostruku svotu udjela tog dioničara u kapitalu ili glasačkom pravu, a koja je utvrđena u odnosu na svotu i razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju – tada će kamata koja je obračunana na onaj dio glavnice koji prelazi četverostruku svotu udjela biti porezno nepriznati trošak.
NAPOMENA – Davatelj zajma FIZIČKA ili PRAVNA OSOBA član društva (vlasnik poslovnog udjela) može donjeti odluku da se odriče pozajmice, tada će ista biti evidentirana u korist PRIHODA ili povećanja KAPITALNIH PRIČUVA.
Autor, Admin